注冊會計師、注冊資產評估師行業(yè)誠信建設筆談

    在經歷去年的“銀廣夏”和“安然”等國內外事件之后，如何加強行業(yè)誠信建設、提高行業(yè)公信力，已成為注冊會計師、資產評估行業(yè)面對的首要問題。近期，中注協與《中國證券報》、《上海證券報》等新聞單位共同約請了有關領導和十余位業(yè)內外專家，就行業(yè)誠信建設從何入手、如何提高行業(yè)公信力、“銀廣夏”和“安然”事件給我們哪些啟示、如何防止出現新的“安然”或“銀廣夏”等問題發(fā)表了各自的看法。

　　財政部部長助理馮淑萍提出，誠信建設貴在從我做起。她指出，注冊會計師行業(yè)是市場經濟條件下社會信用體系的重要組成部分，它的生存資本就是自身的誠信。加強行業(yè)誠信建設，是當前注冊會計師行業(yè)的一項十分重要的緊迫任務。

　　“獨立、客觀、公正”是注冊會計師職業(yè)誠信的重要內涵，離開了這一點，誠信就無從談起，行業(yè)也就失去了生存和發(fā)展的基礎和空間。所以，行業(yè)誠信建設不是口號，而是要實實在在的行動。對于每一個從業(yè)人員和執(zhí)業(yè)機構來講，誠信不僅僅是為他人、為社會，更是其自身利益所在。誠信本身不僅是奉獻，還是利益之源。如果一個國家、一個地區(qū)講誠信、重信用，經濟信息質量高，資金就會往這些安全的地方流動，就會加快這個國家、這一地區(qū)的經濟發(fā)展，從而使其獲得持續(xù)的、長遠的經濟利益。同樣，如果事務所講誠信，執(zhí)業(yè)質量好，經其審計的會計報告可信度就高，就會贏得客戶和公眾的信賴，就會帶來更多的業(yè)務，獲得持續(xù)的發(fā)展，帶來持續(xù)的經濟利益。

　　所以，行業(yè)的誠信建設，貴在從我做起，具體講，就是從每一位執(zhí)業(yè)人員做起，從執(zhí)業(yè)機構做起，從協會做起。

　　注冊會計師講誠信，就要自重自律，努力提高自身職業(yè)道德素質和專業(yè)勝任能力做起。每一位從業(yè)人員，要充分認識到，誠信不僅是保證執(zhí)業(yè)質量的重要前提，也是注冊會計師的立身之本。人無信而不立，離開了誠信，注冊會計師必將失去生存空間。因此，注冊會計師要端正認識，樹立正確的人生觀、價值觀和道德觀，不斷提高道德修養(yǎng)，面對困難不要怨天尤人，把誠信意識根植于心，以誠實守信的形象立身于世。只有每一個人都講誠信，才能筑起中國注冊會計師的誠信大廈。

　　會計師事務所作為行業(yè)信譽的載體，要著重解決事務所經營理念、管理機制和運行機制的問題，要努力營造以“誠信為本、勤勉盡責、服務社會”為主要內容的企業(yè)文化，在激烈的競爭中創(chuàng)立自己的品牌，以品牌求生存、以信譽求發(fā)展、以質量求進步。

　　行業(yè)協會要改變觀念、改進作風、提高服務意識、提升服務水平,要根據行業(yè)發(fā)展中出現的新情況、新問題，不斷研究如何為會員提供優(yōu)質的服務。想會員之所想、急會員之所急。

　　中國經濟體制改革研究會會長高尚全指出，我國目前的社會信用體系處于起步階段，企業(yè)信用制度尚未建立起來，個人信用制度更為落后，現在市場交易主體信用缺失現象普遍存在，已造成全社會的信用危機感，極大的影響了經濟運行效率。信用危機正像毒瘤一樣侵蝕著經濟肌體，甚至出現了失信者取代守信者的逆淘汰現象。為此，我們應推進體制創(chuàng)新，深化產權制度改革，嚴格界定產權，保護產權；進一步規(guī)范政府行為，減少政府對經濟的管制與政府在市場上的交易行為；完善法律體系，加大執(zhí)法力度，維護法律的嚴肅性與權威性；建立完備的、富有效率的社會信用體系，包括界定合法誠信數據的范圍、信用數據的開放、信用管理體系的立法和執(zhí)法、失信懲罰機制的建立和完善、政府對信用交易和信用管理行業(yè)的監(jiān)督和管理，以及信用管理民間機構的建立、信用管理教育和研究的發(fā)展等；規(guī)范會計行為，提供可靠的會計信息。因為社會信用體系的建立和有效運轉，依賴于各種可靠的信息和數據，而會計和注冊會計師的職責就是提供真實可靠的會計信息。所以，要進一步規(guī)范會計和注冊會計師的行為，為社會信用體系建設打好基礎；再有，就是要培育全民的信用觀念，形成全社會都講誠信的氛圍。

　　中國政法大學教授江平強調，全面提升行業(yè)的社會公信力。他談到，現代社會是一個信息社會，信用已經信息化，由信息構成，并以信息的形式在社會經濟生活中發(fā)揮日益重要的作用。信用制度在許多情況下往往表現為有關信息提供、信息獲取、信息評估和信息責任的法律制度。在信用信息化的社會中，需要良好的信息服務機制和信息監(jiān)督機制，需要注冊會計師、注冊資產評估師發(fā)揮輔助市場主體發(fā)現信息、識別信息、公示信息的功能。

　　提升注冊會計師、注冊資產評估師的社會公信力，既需要加強行業(yè)自律和法律監(jiān)督，也需要法律和社會對注冊會計師、注冊資產評估師的職能進行更切合實際的定位，為注冊會計師、注冊資產評估師的執(zhí)業(yè)創(chuàng)造一個比較寬松的外部環(huán)境。

　　要保證“真實”，一方面需要加強行業(yè)自律，制訂更為嚴謹、合理的審計、評估工作程序，并通過保險制度分散和化解執(zhí)業(yè)風險；另一方面需要建立嚴格的法律責任制度，制造和提供虛假信息的人要承擔相應的法律責任，包括刑事責任、行政責任和民事責任。當然，在確定法律責任時，要確立合理的歸責原則，保證無辜的人不受追究，公平地分配風險和責任，以免對注冊會計師、資產評估行業(yè)的發(fā)展產生不當的約束和影響。同時，法律和社會應對注冊會計師、資產評估行業(yè)進行恰當定位，否則也會加大整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)風險，甚至造成整個行業(yè)的信用危機和社會公信力危機。
 
　　行業(yè)協會代表談誠信建設

　　中國注冊會計師協會秘書長陳毓圭提出，誠信是行業(yè)發(fā)展的基石。他認為，在社會主義市場經濟條件下，會計信息質量非常重要，它直接影響著國家宏觀經濟決策的正確性和資源配置的有效性。會計信息失真，會破壞市場經濟秩序，損害市場資源配置的效率，從而動搖市場經濟和證券市場的基礎。因此，誠信是整個社會發(fā)展的基礎，更是行業(yè)發(fā)展的基石。
為此，我們行業(yè)將堅決按照朱镕基總理的要求，堅守“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的行業(yè)理念，塑造“獨立、客觀、公正”的職業(yè)形象，切實推進行業(yè)誠信建設。

　　誠信建設是當前乃至今后較長一段時期行業(yè)工作的主線，行業(yè)的各項工作都應當充分體現誠信建設的目標和要求。中注協正在制訂行業(yè)誠信建設綱要，推動和指導全行業(yè)誠信工作；完善獨立審計準則，進一步啟動資產評估準則制訂工作，制訂注冊會計師職業(yè)道德指南；加強行業(yè)監(jiān)管，把證券、金融、保險等重要領域的審計業(yè)務列為重點監(jiān)管對象，并對“炒魷魚，接下家”和“大壓價，搶業(yè)務”的情況予以重點關注；提高隊伍整體素質，加強職業(yè)道德和專業(yè)技能的教育培訓；廣泛開展誠信宣傳，為行業(yè)發(fā)展營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境等等。

　　行業(yè)誠信的一個重要體現就是遵循職業(yè)道德。目前，注冊會計師執(zhí)業(yè)失敗暴露出的競相壓價、不顧質量惡性競爭，為保收益不計后果接下家，面對干預和壓力不能保持應有的獨立性和謹慎原則而違心出具不實審計報告等，都需要通過加強職業(yè)道德約束加以解決和規(guī)范。

　　最近，中注協發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》，重點對注冊會計師如何保持執(zhí)業(yè)的獨立性和專業(yè)勝任能力、杜絕不規(guī)范收費與傭金行為、回避與鑒證業(yè)務不相容的業(yè)務、規(guī)范業(yè)務招攬與承接以及明確前后任注冊會計師的責任關系等內容做了具體規(guī)定。全行業(yè)將嚴格按照《意見》的要求，把誠信建設落到實處，加強自律，加強行業(yè)團結，提高職業(yè)道德水準，在制止虛假會計信息中發(fā)揮積極作用，維護會計信息的真實性和市場競爭的公平性。

　　北京注冊會計師協會秘書長呂國祥提出，要培養(yǎng)誠信的合伙人。事務所的誠信建設是一個潛移默化的過程，它來自企業(yè)內部文化的熏陶和經營理念的引導，來自合伙人的言傳身教，誠信的企業(yè)文化在行業(yè)誠信教育中占據著重要的地位。因此，塑造誠信的合伙人是事務所誠信教育的核心。誠信的合伙人的塑造一方面需要事務所建立相應的選拔機制，將講誠信作為培養(yǎng)、選用、評價合伙人勝任能力的一項重要指標；另一方面，則需要法律責任的約束，加大合伙人的法律責任，促使其確立誠信理念，這是加強誠信教育的法律底線。

　　河北省注協秘書長申富平強調，應豐富行業(yè)自律監(jiān)管手段。本著建設性監(jiān)管思路，逐步建立起一套“事前預警、事中檢查、事后跟蹤處理”有機結合統(tǒng)一的、系統(tǒng)的行業(yè)自律性監(jiān)管體系。事前，以業(yè)內談話提醒制度、事務所報備制度為基礎，建立起行業(yè)預警機制；事中，采取日常檢查與重點抽查相結合的方式，建立起與審計、財政、專員辦等部門的互動聯手監(jiān)管機制，這樣不僅極大地提高了監(jiān)管效率，也大大減輕了事務所的受檢負擔；事后，在對有關違規(guī)機構及個人進行處理的同時，積極利用行業(yè)協會自身及外部各新聞媒體等力量，及時對弄虛作假者進行通報，加大曝光力度，從而起到良好的教育和警示作用。

　　專家學者談誠信建設

　　國務院發(fā)展研究中心市場經濟研究所所長任興洲認為，誠信是注冊會計師的最終產品。她指出，注冊會計師行業(yè)是隨著所有權和經營權的分離而產生的。證券市場是所有權和經營權高度分離的市場形態(tài)，在這種形態(tài)下，注冊會計師行業(yè)得到了充分的發(fā)展，即通過注冊會計師的審計，提高企業(yè)財務報表的公信力。因而，其最終產品體現的就是誠信。注冊會計師行業(yè)與其他中介服務行業(yè)的本質區(qū)別，在于其最終的服務對象是社會公眾，而不單純是審計對象或客戶本身。特別是在資本市場越來越發(fā)達的情況下，會計審計的重要作用在于判斷融資主體經營狀況和會計信息的真實性，進而決定著資本市場上企業(yè)和投資者信息的對稱性，并直接引導和影響著市場投資者的決策行為。注冊會計師審計作為一種導向，使得社會公眾對其服務質量的要求很高。這就不難理解，為什么注冊會計師未能揭示造假行為，會在社會上引起這樣強烈的反響。

　　中央財經大學教授劉玉平認為，應充分發(fā)揮行業(yè)在證券市場中的應有作用。盡管注冊會計師、注冊資產評估師行業(yè)出現了一些有悖誠信的問題，但它在市場經濟、證券市場發(fā)展中的作用是不容置疑的。要發(fā)揮其更有效的作用，必須不斷探討其業(yè)務定位和業(yè)務職責。例如：在涉及公司上市業(yè)務中，注冊會計師的審計和注冊資產評估師的估價應作為公司能否上市決策的環(huán)節(jié)，而不是顛倒決策程序，在決定了公司必須上市的情況下做好審計和資產評估工作，這本身也為注冊會計師、注冊資產評估師提供了失信的機會。

　　北京工商大學教授曹岡認為，誠信是世界性問題。最近幾年，對會計和審計的社會評價下降是世界性現象，不是我國的特有現象，不能完全用改革不到位或市場制度本身的缺陷來解釋。美國是國際公認的會計楷模，而2001年其上市公司就倒閉了257家，比上年增加46％。15家最大的上市公司中，倒閉了5家，包括寶利來、伯利恒鋼鐵、太平洋煤氣電力、美國環(huán)球航空和安然（這些公司大部分都有會計造假問題）。五大會計公司在2001年也都因審計質量問題受到了訴訟或不同程度的嚴厲處罰，其中安達信的問題最引人注目。

　　廈門大學教授常勛強調，應區(qū)別對待審計失敗。注冊會計師對上市公司財務信息的可信性的鑒證，是保證證券市場健康有序運行的重要條件之一，因此要求其誠信執(zhí)業(yè)并追究其審計失敗的責任，理所當然。但是，不能只強調對違法違規(guī)者的“從嚴懲處”而忽視為其創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，這兩者都是政府監(jiān)管部門的責任和行業(yè)自律組織的職責，比如當前比較突出的公司管理層任意解聘敢于對其造假說“不”的會計師事務所以及行業(yè)內搶奪業(yè)務的惡性無序競爭，必須加以遏制。

　　此外，應該在“從嚴懲處”時嚴格區(qū)分事務所和注冊會計師出現的性質不同的審計失敗現象，如共謀造假、屈從壓力而發(fā)表不當審計意見；執(zhí)業(yè)勝任能力不高或不夠勤勉盡責而導致的審計失��；以及在嚴格遵循執(zhí)業(yè)標準、勤勉盡責的情況下仍未能識破公司提供的虛假財務信息而導致的審計失敗等等。就個人看來，應對前三種現象追究程度不等的民事賠償責任，并重拳打擊，尤其是對第一種現象要追究刑事責任；而對第四種現象則可以“免責”。不能一提“從嚴懲處”，就開出一連串“罰單”，沖淡了對惡性案件的打擊，予人以“天下烏鴉一般黑”的錯覺，進而影響整個行業(yè)的公信力。
 
　　執(zhí)業(yè)界人士：加強誠信修養(yǎng) 塑造公眾期望的經濟人格

　　信永中和會計師事務所董事長張克談到，作為一名注冊會計師，要有社會責任感，有強烈的意識，認識到自己從事的不是一般意義的工作，它是維系社會經濟活動正常運轉的一個重要環(huán)節(jié)，而且是市場經濟環(huán)境下不可或缺的一個環(huán)節(jié)，要確立堅守職業(yè)道德的信念。事務所在這個問題上要有原則、有定力，要講誠信立業(yè)，誠信建所，誠信育人，堅定地按照職業(yè)道德的要求規(guī)范自己的行為；要養(yǎng)成兢兢業(yè)業(yè)、嚴謹認真的工作作風，并能持之始終；還要心態(tài)平和，淡泊名利。

　　薩理德中瑞會計師事務所總經理張連起認為，不要否定注冊會計師與注冊資產評估師追求物質利益的正當性，也不應片面張揚其利益需求、利益動機，漠視其道德訴求，這不是市場經濟所要求以及公眾所期望的經濟人格。應引導注冊會計師、注冊資產評估師正確把握自己，張揚其積極、負責的方面，塑造健康、完整的經濟人格，為信用文化建設奠定人格基礎。

　　中鋒資產評估公司副總裁崔勁強調，內部質量控制是基礎。只有從制度上入手，建立健全事務所內部質量控制體系，才能從源頭上防止風險，才能實現誠信建設的目標。

　　事務所內部質量控制制度能夠督促全體從業(yè)人員按照職業(yè)道德與操守來執(zhí)業(yè)，防止故意違規(guī)行為的發(fā)生，從而促進事務所誠信建設；能夠確保全體從業(yè)人員達到并保持履行所需要的專業(yè)勝任能力，從而以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)業(yè)；能夠使得事務所在承接業(yè)務時充分考慮自身的能力和獨立性、企業(yè)管理當局是否正直、誠實等因素，避免落入惡意委托人的陷阱，而使自身受到傷害。
　　　　　　　　　　　　　企業(yè)界人士：構造會計業(yè)誠信之基礎
　　華夏證券總會計師董鋒指出，在影響會計誠信的內外部因素中，法人治理結構方面存在的諸如“三會”形同虛設，“一言堂”現象，以及對重大事項的議事規(guī)則和決策程序缺乏民主、透明等缺陷較為突出，單位會計從業(yè)人員的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能和服務水準也與企業(yè)會計的誠信休戚相關，這些問題往往成為孕育誠信危機的內在風險。從“銀廣夏”案件所曝光的偽造進出口合同、編造銀行賬單以及虛開增值稅發(fā)票等行為來看，就決非是少數會計人員所為，完全是“團隊”作案。

　　另外，當上市公司由于種種原因財務報表達不到要求而影響上市公司生存發(fā)展甚至會給所在地方經濟帶來負面影響時，企業(yè)對來自于地方政府的壓力和干預無力爭辯；當企業(yè)主管部門出于自身利益需要而要求企業(yè)在資金、賬目等方面做文章時，企業(yè)深感無奈；少數財稅部門出于自身利益考慮，對企業(yè)利稅的申報施加影響，從而干擾企業(yè)實現財務報表的真實性和可靠性。

　　江南造船（集團）有限責任公司副董事長王德寶指出，財務主管也要講誠信。他談到，在實現企業(yè)財務誠信行為的過程中，財務主管起著舉足輕重的作用。凡單位的財會信息有假，多半與單位領導有關，與財務主管把關不嚴有關，因此，財務主管的誠信至關重要。

　　目前，我國還處于市場經濟的初級階段，經濟管理尚在實踐過程中，會計環(huán)境還很不理想，會計誠信時常受到不同方位、各種因素的干擾。而企業(yè)財務主管往往處于矛盾的焦點，在不作假的前提下，在現有條件下，不得不進行綜合平衡，以求出相對合適的數據結合點；在有些情況下就會出于無奈的，被迫地作假。

　　因此，在會計誠信至今尚未得到真正實現的情況下，會計信息不實的情況難以避免。但對于企業(yè)的財務主管來講，作假是絕對不允許的，應該最大限度地實現會計誠信原則。